淮北矿业集团陶磊——《基于ESG纳税管理助推大型煤化工企业高质量发展》

摘要：本文基于研究ESG表现的作用机制依法合规落地各项财税优惠政策，有效提升公司治理能力和公司效益。对企业运营过程中结合ESG相关评价框架拟定公司纳税管理方案，强化对财税政策利用主体的监督、评价及纠偏管理，在将财税政策转化为企业发展的效益和质量，同时向分子公司传导公司战略管理意图，向社会和财税部门公示企业履行环保责任、社会责任及提高公司治理的情况，提高企业履约透明度，促进公司高质量发展等方面提供重要指导。

关键字：ESG 纳税管理 公司治理

2017年，中共十九大首次提出高质量发展，明确中国经济由高速增长阶段转向高质量发展阶段。近年来，国务院国资委高度重视推动中央企业ESG领域工作。强化ESG治理、践行ESG理念、提升ESG绩效，是贯彻落实党的二十大关于国资国企重大部署、充分发挥新时代新征程上国有企业功能作用的有力抓手。兼顾经济、环境、社会效益的 ESG，是一种高质量资本，与中国的新发展要求内涵完全一致。

一、基于ESG提升纳税管理背景

（一）ESG评价效用

ESG是可持续发展理念在企业层面的践行，是实现“3060双碳目标”的主要抓手之一。ESG作为企业非财务信息，反映企业行为对保护环境、社会责任和治理状态对相关利益群体的影响，以及对经济可持续发展的贡献。政府、金融机构均以基于ESG的信息披露决定给予企业在政策或资金方面的支持。ESG与传统的企业财务信息相比，更加关注利益相关方的价值最大化，即企业行为社会价值的最大化。 

（二）税收负担情况

国有煤炭企业总体税负约在10%以上，是其他制造业总体税负的两倍以上，同时还负担着各种政府性基金、行政性和税收性收费项目，承担着大量的社会职能。中国煤炭工业协会的报告显示，由于增值税进项税抵扣范围较少，煤炭企业增值税实际税负在11%以上，远高于其他工业行业税负水平。此外，煤炭税费重复征收、不合理收费项目多等问题未得到根本解决，各种涉煤税费已占企业营业收入的25%至35%，其中大部分项目主要是地方各级政府和社会组织设置。

近年来，国家出台了一系列新的税收政策，国家税务局联合财务部出台了有关再生资源简易计税相关政策，加之煤矿迁村购地、资源购置等费用又不在增值税抵扣范围，煤炭企业的增值税税负达到13％，煤炭产品综合税负超过20％，是加工制造企业三倍以上。

（三）财税政策支撑

“双碳”目标下，绿色可持续发展的核心是能源转型，通过政府投入、政府补贴、贴息贷款、研发费用的税前加计扣除等财税政策激励企业投资，可引导社会资本积极投入低碳技术研发。而企业把外生性财税政策内生化，即将企业发展目标与社会经济发展目标及减排目标形成统筹中的利益一致化机制，从而有效整合内外部资源，激励企业提高ESG表现的自觉性，从而实现经济、社会、环境的可持续发展。

财税政策中关于促进节能减排与资源综合运用的税收政策中，财政部国家税务总局财税〔2017〕71号、财税[2018]84号文件规定，对企业购置并使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%抵减当年应纳所得税额，不足抵免部分，在以后5个年度结转抵免，同时又有政策规定对企业投资节能环保节水项目的所得，实行“三免三减半”的所得税优惠政策，该类税收减免优惠政策增加了企业的利润空间，有效推动企业投资节能环保节水项目，购买节能节水、安全专用设备，并会刺激相关企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的生产。

资源综合利用方面，如关于完善资源综合利用增值税政策的公告（总局公告2021年第40号）、财政部税务总局发展改革委生态环境部公告2021年第36号，明确了增值税退税、增值税即征即退以及企业所得税减按90%计入收入总额等政策。具体包括煤矸石发电增值税50%退税，瓦斯、余热发电增值税100%退税，焦炉气生产乙醇和工业氢气增值税70%退税以及电石渣制水泥50%退税等。这些财税政策基于利益引导，促进企业顺应财税政策，积极整合内在因素，不断推动其绿色可持续发展。

（四）纳税管理基础

纳税筹划是企业经营管理的重要内容，税收影响在企业经营活动中无处不在。依法做好企业纳税管理方案，合理安排企业经营活动受认可度较高。国内众多大型企业也都高度重视企业纳税工作，筹划企业的纳税工作，取得了显著的经济效益。

集团公司历年来高度重视税务管理，“十四五”时期提出税费管理是一项专业性、政策性极强的系统工程，公司上下要坚持“集团统筹、法人主体、专业管理、引智助力、目标引领”20字原则，上下协同、部门联动、合力推进。

二、企业基于ESG开展纳税管理

（一）ESG管治框架与纳税管理结合

纳税管理基于企业日常业务与政府各项政策措施，不同的财税政策、业务模式和执行流程决定着税收的性质和流量。政府颁布各种政策措施，通过政策杠杆优化企业的投资决策和生产经营行为，推动实现人民福祉最大化、社会价值最大化。企业经营中逐步推进自主披露ESG相关信息，以内生驱动践行高质量发展理念，结合ESG的环境、社会责任、公司治理相关评价体系，从业务模式、业务流程及纳税管理设计入手，充分分析政府补贴、税收减免优惠政策，规范企业纳税行为，依法节支税收成本，积极获得更多的财税政策支持，在有效防范涉税风险，实现纳税管理目标的基础上，进而推动企业经济、环保、社会协调发展。

（二）探索ESG与纳税管理路径

1.目标引领

坚持以高目标为引领，基于ESG表现的作用机制规范落地各项财税政策。

2.工作原则

坚持“集团统筹、法人主体、专业管理、引智助力、目标引领” 20字原则，上下协同、部门联动、合力推进，积极推动ESG的环境、社会责任、公司治理相关指标作为操作依据和传导机制，进而推动企业经营、环保、社会协调发展，促使企业完善内部治理结构，更好履行环保责任和社会责任，在绿色低碳发展和能源转型方面获得更多的财税政策支持。

集团统筹：将税费管理工作纳入集团公司成本管理范畴。成立税费管理领导小组，公司领导担任组长，统筹抓好税费筹划、日常协调、跟踪指导和监督考核。深入研究，抓好项目，制定切实可行的措施，全面提高税费管理水平。

法人负责：各纳税单位是税费管理的责任主体，纳税单位法人是第一责任人，对本单位税费管理负总责，一方面必须要依法纳税，坚决杜绝偷税漏税；另一方面要带着对企业的忠诚、对职工的深厚感情，用心用情抓好管理，切实做实节税项目，不折不扣落实集团公司相关要求。避免纳税管理工作存在工作不细、法人不管税的问题。

部门监管：集团公司明确由财务部们作为税费管理主管部门，对税费管理按权重实行分级管控，明确工作重点，抓重点，重点抓，务求实效。加强业务指导和日常监管，协调解决工作中存在的问题，通过督促检查，促进工作落实。

专业管理：税费管理专业性、政策性很强，集团公司明确税费管理由专人专职负责，配精配强财务部门税费管理力量。各单位也要组成专业团队，潜心研究、攻坚拔寨，用足国家政策，做足节税功课。

3.操作方法

（1）综合施策，强化基础建设。一是抓软件搞培训，集团公司每年组织两次以上税收政策培训，积极组织办理并宣传《财税信息》；各单位结合实际，组织多种形式税务培训，提高纳税管理效益和专业胜任能力，真正把培训软实力变成硬基础。二是抓硬件推进信息化，集团公司税费管理体量大，需要进一步强化信息化手段进行管理和管控。集团公司持续推进税费管理信息化系统建设及应用，集成并入公司财务共享平台，多次进行业务操作培训，确保各单位真懂真会真用，有效提高税费管理水平和效果。三是严格管理，业财税融合，将税务管理贯穿于生产经营的全流程、全过程，从业务最前端开始介入，加强统筹部署，全流程推进税务管理，做好事前谋划、事中参与、事后监管务，确保税费管理达到预期效果。

（2）政策保障，强化过程管控。一是定期调度。集团公司税费管理实行月调度、季通报制度，紧盯重点政策项目，强化过程控制，加强督查督办，寸步不让抓落实，对工作不积极、重大政策项目争取不力的，给予严肃批评，甚至动用组织手段进行问责。善于用体制、机制来开展工作。人叫人干人不干，政策调动千千万。二是政策支持。在税费策划上给政策放开搞活。评先进，一年一评税费管理先进单位、先进个人，依据政策兑现奖励；享收益，税收优惠收益由争取单位享有，税收损失等额扣除其账面利润；促主动，各单位结合工作实际，对纳税工作做出较大贡献的人员给予表彰，以此调动工作人员的积极性。

（3）深入研究，强化任务分解。

一是环保（E）方面。积极践行“绿水青山就是金山银山”的理念，深入理解节约资源、保护环境的基本国策，有力推进企业全面绿色转型，实施高质量、可持续发展战略，综合分析政府在支持环境保护、促进节能环保、鼓励资源综合利用、推动低碳产业发展四个方面，实施的56项支持绿色发展的税费优惠政策，逐条逐项对应利用，合规依法增加企业的资金流入流和盈利空间。环境保护税收优惠：从事符合条件的环境保护的所得定期减免企业所得税，购置用于环境保护专用设备的投资额按一定比例实行企业所得税税额抵免，从事污染防治的第三方企业减按15%的税率征收企业所得税，企业厂区以外的公共绿化用地免征城镇土地使用税。资源综合利用税收优惠：《资源综合利用企业所得税优惠目录》《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（2021年版）》《资源综合利用企业所得税优惠目录（2021年版）》规定，新型墙体材料增值税即征即退，资源综合利用产品及劳务增值税即征即退，.综合利用资源生产产品取得的收入在计算应纳税所得额时减计收入，综合利用的固体废物免征环境保护税。矿产资源开采税收优惠：煤炭开采企业抽采的煤成（层）气免征资源税，衰竭期矿山开采的矿产品减征资源税，充填开采置换出来的煤炭减征资源税等。光伏发电税费优惠：分布式光伏发电自发自用电量免收国家重大水利工程建设基金、可再生能源电价附加、大中型水库移民后期扶持基金及农网还贷资金。

二是社会责任（S）方面。企业社会责任的主要目的就是最大限度地为股东关怀和增进股东利益之外的其他所有社会利益，包括消费者利益、职工利益、债权人利益、中小竞争者利益，当地社区利益、环境利益，社会弱者利益以及整个社会公共利益。基于财税部政策在再分配领域里的税制设计及优惠政策的导向作用，企业可以通过积极履行上述社会责任，获得财税方面的优惠抵减，实现减轻或免除税收负担。高新技术方面优惠：减按15％税率征收企业所得税，技术转让所得企业所得税减免，亏损结转年限延长至10年，研发费加计扣除优惠，职工教育经费扣除，固定资产加速折旧。安置特殊人员就业方面优惠：安置残疾人的纳税人限额即征即退增值税，安置残疾人就业的企业残疾人工资加计扣除，安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%(含25%)且实际安置残疾人人数高于10人(含10人)的单位，免征当年的城镇土地使用税。参与公益事业方面的优惠：《企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

三是公司治理（G）方面：财税政策基于ESG表现，推进改善公司治理结构，提高决策效率，实现所有利益相关者价值最大化，不断提升企业社会价值。落实项目投资涉税事项：在建矿井创新材料销售收入，争取B级纳税人，实现留抵税额退税；甲醇项目收入按90%计算所得的企业得税优惠政策；焦炉气生产乙醇和工业氢气增值税70%即征即退政策；指导工业园区碳鑫科技、装配式建筑在基建和投产初期争取减免土地使用税和房产税政策；优化核算和资产分归，将偏远工矿区的倒班宿舍纳入生产类房产范围，抵扣其修理、更改、设施支出进项税额；督促股份公司、碳鑫科技、临涣焦化、华塑公司利用节能节水、环境保护和安全生产设备抵免所得税政策；指导EPC合同涉税事项处理，规范不同税率采购合同。落实股权投资涉税事项：督促化工研究院利用注册地税收返还政策，及其运作环节的税务工作；指导雷鸣公司做好矿山资源权证主体涉税工作；提前谋划投资高岭土及建设增资涉税工作；指导朔里矿业做好不动产转让涉税工作。谋划资金管理环节涉税事项：研究现货交易与赊销交易税务挡板问题；研究可转债融资与借款的税务挡板问题；指导财务公司利用小微贷款利息免税政策；指导利用统借统还利息不征税政策；督促各类利息发票索取、手续费进项税抵扣工作。谋划研发环节涉税事项：拟定年度研发费用归集管理办法，按月复核资料；组织向基层科研管理单位反馈研发费用审核意见；督促提供研发费用归集支撑包括实验报告材料；协同开展研发费用管理季度检查。土地管理环节涉税事项：指导资环部优化土地收储方式，签订收储涉税条款；研究土地复垦方案、资金支付方式，抵扣进项税额；研究集团公司权属土地的土地使用税问题；研究土地、不动产转让的土地增值税问题。关注转移定价涉税事项：指导运销按月调整煤炭产品收购价，规避涉税风险；关注物业分公司、相王健康、技师学院、两本部及其他子公司之间无偿使用或被使用资产、资金涉税事项；研究向淮海公司无偿分配煤泥、煤矸石涉税事项。跟踪房地产开发业务涉税事项：指导两个明月结转销售收入，避免未弥补亏损过期；督促两个明月做好土地增值税管理，把握时间节点；督促地产公司做好机关住宅、桓湖商城土增清算；指导两个明月做好土地使用税管理。强化企业所得税汇算清缴管理：复核集团、股份、焦化、华塑等10家汇算清缴底稿；关注资产损失、退休费用、维简费，以及专用设备抵税、研发费用加计、投资收益、资源综合利用等调整事项。加强税务风险的协同管理：加强税务内控管理，督促各单位要拟定日常经营活动涉税管理规范，建立有效的税务岗位分工，规范涉税业务操作流程，形成税务管理制衡机制。全面收集内外部税务信息，查找业务环节涉税风险，利用减税降费政策，定期开展涉税风险评估，形成风险动态管理。要求集团所属各级分子公司力争每个纳税年度做到涉税业务零处罚、零风险，力争被评为A级纳税人，确保集团公司A级纳税人占比90%以上，严禁被评为C级或D级纳税人；促进业务税务融合，督促各单位鼓励会计人员参加税务师考试，及时更新税务知识，组织会计人员走进税务部门，走进机关部室，走进车间班组，加强业务沟通，及时宣传政策，有效解决问题，以前瞻、系统、集成的思维，促进业务、财务、税务融合，形成税务管理合力，落实税务“一企一策”方案。集团公司及时传递、汇编税收政策，每年组织两次以上税务培训，联系专业机构跟踪培养一批精通税务的复合性人才，并利用财务信息平台，精准发现问题，精准推送信息，精准服务基层，对税务管理实行“月调度、季总结、半年度考核”，提升依法纳税水平，全面完成集团公司年度税费管控目标。强化税务预算控制：企业的税收成本不可避免、必须缴纳，督促各单位通过预算编制、执行、纠偏分析等，以流程、文件制度着手，从定性和定量两个方面来进行控制，规范业务处理，有效地降低纳税成本，依法合规控制企业的税负，确保获取最大限度税后利润。

（4）定期总结，加强税务统筹。

超前谋划，以问题为导向，每年年初在企业重组、股权投资、资产租赁、关联交易、房地产开发、科研活动等近10类涉税方面制定税务管理方案，组织税务管理年初动员会、季度分析会、年中跟进会，年底总结会，有效实施税务管理方案。坚持周一例会和月度分析制度，实行业务“清单制”、信息“分享制”、经验“交流制”，安排年度税费管理重点工作；完善制度，制定下发《淮北矿业集团公司纳税管理办法》，从组织职责、日常业务、税务筹划、风险管理、考评及奖惩等方面提出具体要求，明确了问责情形。提供了依法纳税、防范风险的制度保障；动态管理，指导基层编制“一企一策”税务管理方案，按季度总结分析，并有针对性地组织督办，拟定增值税、印花税、房产土地使用税、资源税等业务联系书，规范纳税行为落实“一企一策”税务管理督办方案，落实税务工作“周计划、月调度”制度，明确责任，加强调度，精准服务；衔接政府，加大与省市县区20多个税务部门联系，每年协调解决数十项涉税难题；宣传政策，年发布税收政策信息200多条，组织税务培训、座谈和调研，及时传递财税政策。组织编制《集团公司研发费用操作指南》《集团公司税收优惠政策选编》《增值税、印花税和房产税政策解析》等宣传资料，形成税收优惠政策“清册”，确保政策落实工作无缺失、无漏项、无死角，提高税务管理能力。

（三）基于ESG管治框架持续优化纳税管理

1.优化纳税保障。

（1）开好三个会议。借力推工作，合力攻难关。每年2月份一企一策动员会，4月份税务培训会，9月份税务管理推进会。

（2）实行三个量化。责任到人，激发活力。量化调研工作，量化事务性工作，量化创新性工作。每人每月调研不少于2家；每人研究新政策并提出改进方案不少于6个。

（3）强化三个协调。协调税务部门，多请示汇报，多想解决思路；协调机关部门，实现业税融合；协调基层单位，及时发现问题，共同研究处理方案。

（4）落实三项检查。敢于亮剑，赢得主动。月度税务重点工作自查，季度研发费用归集检查，年度税务决算审查。

（5）借助外部力量。借助中介机构力量，解决热点、难点问题；借助兄弟单位力量，协同处理共同关注问题；借助政府部门力量，从政策源头开展税务谋划。

（6）提升研究能力。两价税人员每季度组织外出学习一次，每人集中学习时间不少于15天；组织参加税务师考试，年度内每人必须通过2门以上税务考试课程。

2.抓住重点工作。一是加大优惠政策利用力度。高度重视税收各项税收筹划工作，全面落实国家优惠政策，结合当年新出台的各项税费政策，积极做好政策利用工作，依法减轻企业税费负担。二是组织审查研发费用归集资料。每年对重点子分公司近300个研发项目的费用归集资料进行审核，形成审查报告，防范涉税风险。三是规范研发政策利用行为。协同技术中心开展高企建设和研发费用归集检查，并修订《研发费用加计扣除操作指南》，强化财务部门对研发费用归集的真实性和合规性审核力度。

3.规范纳税行为。一是加强纳税信用体系建设。建立集团公司120家纳税信用等级扣分台账，各年度被评为A级的纳税人均在60家以上，其余为B级或M级纳税人，杜绝C级和D级纳税人。二是指导企业所得税汇算清缴工作。整理投资企业分红、研发费用加计扣除，以及其他各项税收优惠减免材料，核查重大纳税调整事项及跨期扣除项目。三是规范个税汇算清缴工作，改进预扣预缴方案，改变工资预扣预缴方式，指导员工规范办理退补税，减轻财务人员办税负担。四是加强年终决算涉税事项审查，每年从不同维度对比财会数据、税种信息，对下属多家家单位提出整改意见。五是组织税务评估应对工作，针对税务部门对企业大数据评估提出的问题，组织集团公司相关单位积极应对，对全局性和重大涉税事项，与省、市两级税务反复沟通，通过了多家重要子公司评估工作，确保了涉税风险可控。布置待评估单位，开展税务自查工作，对可能存在涉税风险的单位，进行了一对一辅导，制定了解决方案，并严格监督执行，化解涉税风险。

三、基于ESG开展纳税管理效应

（一）规范的纳税管理提升了企业税收优惠政策利用能力，增加了企业的收入流和企业的盈利空间，一方面满足企业作为商品生产经营者的利益需要，另一方面推动企业更加规范管理，在财税政策支持的领域能够多渠道获得资金的流入，最后能够推进企业决策层进一步优化企业的绿色低碳行为，提高发展质量。

（二）全面提升税务工作质量。一是严格涉税监管流程。健全完善税务工作计划、方案编制、现场指导、执行分析等环节的操作规程，构建起环环相扣的涉税管控及监督机制。督促各单位牢固树立法治意识、程序意识、证据意识。二是精准把握涉税重点。围绕重点任务、重点领域和重点业务开展税务管理，注重发现和反映新情况、新问题，深入研究分析，及时提出涉税意见建议，做到情况摸底准、业务梳理深、政策分析透、措施建议实。三是落实方案实施。严格落实涉税管理分级管控责任制，对不同环节出现的问题，跟踪追责问责。确保纳税申报、涉税分析、税务策划、政策应用各个环节都精雕细琢，每个程序都精益求精，着力打造精细化管理。

（三）全面提升税务监管效能。强化与机关部门、单位之间横向协作，充分共享信息数据和税务策划成果，积极构建业务、部室联合、集团统筹“三位一体”税务管理工作格局，做好重大政策研究、业务调整、跟踪调度和执行分析的统筹融合。

（四）全面提升涉税服务成效。进一步加强与机关部室、基层单位的沟通，压实被涉税管理主体意识，推进税务管理源头化，积极督促指导完善涉税管理流程、规范内部管理。建立和完善涉税事项服务清单制、销号制以及定期调度制度等，推动涉税指导、风险防范工作规范化、流程化、标准化、常态化。

 (五)全面提升信息运用能力。持续推进税务共享平台及大数据分析平台建设，构建涉税事项数据库，实现税务从业务前端到应用末端的全流程信息化管理。推动机关部室与基层单位、税务策划与业务一线、业务操作与风险警示之间的信息共享，努力实现实时监控、动态监测的联网管理。将税务风险管控由事后前移到事中监控、事前预防，前置到业务环节中，实现风险管理流程标准化、风险控制点指标化、风险管理前移化、风险防控全员化，建立风险扁平化监管、应对模式，提高风险应对效率。积极构建税务风险防控治理体系，引入红黄绿灯机制，确保业务合规，随时直观地展现企业税务风险的监控现状；建设税务风险的预警机制，业务定向探头“随需而变”，实现问题智能发现；与税务稽查系统同步，根据风控指标规避税务风险；通过闭环处理，快速自查和凭证调阅，追踪原因，处理涉税争议；利用税务监控、监察、预警、执行跟踪的风险管控网，建立税务风险全景视图，一点看齐全集团各类税务风险。

（六）大幅节约纳税支出。公司充分享受各项税费减免税和退税，降低纳税支出达数亿元，如高新技术企业所得税减免，研发费用加计扣除、购置专用设备、安置残疾人、资源税综合利用所得税减免、资源综合利用增值税即征即退、物流贸易公司税收政策性返还、产教融合抵免教育附加税、煤炭资源税减免等降低纳税支出。