中煤新集公司胡轩唐伟熊安宁李占双——《浅析煤矿标准成本管控的实践研究》

摘要：煤矿企业是我国重要的能源企业，其在生产经营过程中，受环境因素的制约比较大，生产期间所投入的成本比重相较于其他企业来说更高，所以成本关系着矿井安全生产的保障基础，是矿井抵御内外压力、求得生存的主要保障。用好成本管控措施，是企业生产第一要务，为了更好的推动我国煤矿事业的不断发展和建设，必须要想办法加强对煤矿企业成本的管理，这样才能帮助企业获取更多的经济效益，所以在以企业建立以全面预算为基础的标准化成本管理体系至关重要。

刘庄煤矿作为新集公司主力矿井，以全面预算为统领，制定各类成本管理制度等，加快标准化成本管控体系建设，通过完善成本考核机制，统一成本考核标准，细化预算指标分解，严格兑现考核结果，不断提升成本管控精益化水平，增强节支能力，实现矿井低成本运作。

关键词：标准成本管控精细化

一、煤炭企业成本管控中存在的问题及改进措施

1、煤炭企业成本管控中存在的问题

煤炭企业中商品煤是最主要的产品，那么将商品煤生产成本按照费用进行分类，可分为原材料、职工薪酬、电费、折旧以及修理费等各项费用，其中有一部分的成本费用是无法控制的，但是如原材料、修理费等成本都是可控的，并且还存在一定的管理空间，这也就需要对各种成本费用的发生进行进一步细分，分析各项成本费用的合理性与必要性，加强生产中的管控，达到降低成本的目的。但是很明显大部分的煤炭企业还无法做到以上几点。

（1）成本细分程度不够。一个煤炭企业下属往往存在若干个不同类型的煤矿，煤炭企业的成本也就是基于各个煤矿的成本汇总得出，也会给予各个煤矿相关的定额成本。但是定额成本往往无法细分到煤矿中的各个作业单位，这就会导致成本的变化因素和为何发生用在哪里出现争议，便无法进行事前控制，只能通过事后汇总进行分析，导致差异分析失效，无法对生产过程进行改进，起不到合理降低成本的目的。

（2）责任、成本分配不均。若仅仅根据最终的成本费用的汇总是否超标来问责各个分、子公司负责人或职能部门，存在“一棒子打死”的弊端，应对生产中的成本落实责任主体，将成本费用进行细致分类，避免责任划分模糊的问题。例如，电费问题，通常由矿机电办相关人员制作的消耗表进行统一汇总，未将费用分配到每个区队、班组之中，成本划分不明。

（3）成本管控意识不强。因生产过程中对消耗的材料只是简单计数，并没从中对日常消耗成本进行分析，职工在生产过程中不清楚哪些消耗是进入成本费用中，从而在成本管控意识上就淡薄，建立科学的标准化成本体系可以在生产过程中指导职工建立成本管控意识，增强节约成本的思想。

2、标准化成本体系的建设

要想建立标准化成本体系，要收集历年矿井发生的各类费用数据，并对数据发生的情况进行分析，统一划分费用来源情况，统一进行分解指标。这样建立的标准化成本体系才能真正贴合矿井发展实际情况。材料消耗定额的制定方法有观测法、试验法、统计法等。

（1）标准化成本体系建设要素。标准化成本体系又称标准成本制度或标准成本会计，是指以标准成本为核心，通过标准成本的制定、执行、核算、控制、差异分析等一系列有机结合的环节，将成本的核算、控制、考核、分析融为一体，实现成本管理目的的一种成本管理制度。包括：准成本的制定；成本差异的计算分析；成本差异的处理。通常来说，正常标准成本大于理想标准成本。由于理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以，正常标准成本在实践中得到广泛应用。产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论是确定哪一个项目的标准成本，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积就是每一成本项目的标准成本，将各项目的标准成本汇总，即得到单位产品的标准成本。其计算公式为：单位产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本=∑(用量标准×价格标准)

（2）标准化成本体系建设方法。在矿井制定标准成本体系时，一般采用统计法，对于一些特殊工艺的采用观测法。在制定标准化成本体系时，首先是收集各类费用发生情况，一般收集近3-5年的历史数据，主要包括材料消耗情况、电费、安全费用、管理费用、其他支出等，并对这些数据进行归纳整理，哪些可以归集到标准化成本体系中，哪些属于不可控指标不能归集到成本体系中。结合矿井生产指标情况，计算出各项成本费用发生的情况，建立各项材料消耗定额等标准化成本体系，从材料消耗定额中举例说明，进尺材料消耗定额按照断面大小2㎡为台阶进行划分，结合支护方式、掘进方式等因变量的制定掘进材料消耗定额。如综掘机掘进、锚网索支护、断面21㎡，在日常使用过程中就可以参照断面为20-22㎡的材料消耗定额进行测算或者考核。一条煤巷轨道顺槽长度为1200米左右，断面为23㎡，按照单位材料定额4017元/米，测算出需要材料费用约482万元，人工成本需要487万元，其他费用约50万元，施工这样的一条巷道需要约1019万元。每米巷道费用为8492元。通过测算出每米单位成本，在生产过程中就可以控制日、月、季度的费用消耗情况，同时为事中控制和事后分析奠定良好的基础。

（3）标准化成本体系的用途。作为成本控制的依据，代替实际成本作为存货计价的依据，作为经营决策的成本信息，由于标准成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作为订价依据，并可作为本量利分析的原始数据资料，以及估算产品未来成本的依据。作为登记账簿的计价标准，使用标准成本来记录材料，在产品和销售账户，可以简化日常的账务处理和报表的编制工作。

二、采取的举措及做法

刘庄煤矿以全面预算为统领，每年制定《刘庄煤矿绩效考核办法》、《刘庄煤矿成本管理制度汇编》等，加快标准化成本管控体系建设，通过完善成本考核机制，统一成本考核标准，细化预算指标分解，严格兑现考核结果，不断提升成本管控精益化水平，增强节支能力，实现矿井低成本运作。

1、科学编制年度预算，发挥预算导向作用。按照集团预算编制要求，以质量和效益为中心，充分研判市场行情和实际生产状况，融合高质量发展、深化改革、转型升级、精细化管理、风险管控等重点工作，认真谋划年度目标和奋斗目标，科学确定各项预算指标，发挥预算导向作用。

2、逐级分解预算指标，提高全员指标意识。年初，根据集团批复的预算指标，结合领导业务分工和部门职责，将年度预算指标逐级分解到分管领导、职能科室、基层单位、班组和个人，形成“人人头上有指标，人人头上有责任”，提高管理层级指标意识、责任意识。

3、完善成本管控制度，构建标准考核体系。坚持用制度规范管理，以精细成本管控为目标方向，以全力降本、深度挖潜等途径，持续完善成本管理制度，从物资计划、领用审批、现场管理、月度考核等规范管控过程。通过建立制度加大对基层单位的成本考核，月度成本发生情况与单位绩效考核工资、单位高质量发展奖等考核挂钩，促进各单位加强成本管控，逐渐构建、完善矿井标准成本考核体系。

4、强化成本考核，实现矿井降本增效。一是综采、综掘、综安、掘进、开拓、巷修等单位成本依据当月实际工程量，依据全面预算管理系统及材料消耗定额，根据当月定额材料成本与实际发生材料成本的差额进行考核。对机、运、通等辅助单位按矿下达的吨煤成本指标，根据月度实际商品煤产量计算计划成本与实际成本进行考核。单位考核结果在月度工资考核中兑现到个人。二是机关科室按照分管业务指标，结合指标完成情况实行百分制考核，考核结果挂靠单位效益工资，考核结果在月度考核工资中兑现。通过对机关、辅助、生产单位成本考核全覆盖，实现了“单位有考核，班组有管控，个人有兑现，月度有分析”的成本考核闭环管理。

5、建立成本分析制度，夯实成本管控基础。一是对月度成本指标进行分析，超支10%以上的重点分析，通过同比和环比分析超支原因，制定管控措施，形成月度经营分析报告。二是对生产、辅助单位的成本发生情况进行分析，采用成本材料消耗定额和实际金额相对比分析，针对超支情况制定整改措施，形成月度基层单位成本分析报告。三是季度经济运行分析会对成本费用超支情况进行通报，并督促制定整改措施。

6、拓展成本管控举措，提升矿井运营质量。一是按照生产计划申报物资计划，并积极协调物资到货，保障矿井安全生产。加强成本管控宣传力度，介绍成本管控经验，提升职工成本意识。二是强化修旧利废和回收复用管理，挖掘废旧物资的剩余价值，2022年完成修旧利废1622.97万元，回收复用1249.71万元，有效降低生产成本。三是积极开展“反浪费、降成本、增效益”活动，以反浪费检查为契入点，全面查找生产、技术、机电、经营等各环节浪费现象，树立“过紧日子”的思想。

7、加强绩效考核，发挥激励和约束作用。一是围绕经营业绩、重点工作进展情况，以提升生产效率为抓手，以结果为导向，优化差异化考核指标体系，突出效率与效益，强化正向激励考核，建立薪酬与能力业绩、薪酬与职位贡献、薪酬与企业效益相适应的薪酬分配机制，确定不同的工资分配形式，即年薪制、计件工资制、计时工资制为主的基本工资制度。二是实施差异化考核，根据采煤、掘进、生产准备、巷修、辅助及机关等各单位工作性质，按照考核导向不同，设置不同的分类考核指标。完善差异化考核方式，完善高质量发展评价指标体系，突出价值导向和个性化指标，加大对关键业绩指标的考核力度，强化重点工作任务考核，充分发挥考核的导向作用，全面提升经营管理质量，实现高质量发展。

8、强化对标管理，加快基础系统建设。一是以智能化示范矿井建设为契机，在全面预算系统基础上开发标准化成本管控系统，实现成本系统化考核。二是加强经营管理系统与生产管理系统、技术管理系统、设备管理系统不断融合，并结合大数据显示，向领导经营决策提供参考。三是积极与集团内部和外部先进煤矿开展全面对标，选取合适对标指标，查找不足和弱项，完善矿井定额体系和考核制度，形成对内与对外成本对标的激励约束机制，实现成本精准化管控，保持成本区域内领先水平。

三、定额管理的主要经验做法及成效

1、人工成本定额。一是持续构建和完善人工成本定额，目前在用人工成本定额主要包括采煤、掘进、巷修、机电设备、管路安拆及地面维修等13类项目，共计1372条定额子目。其中采煤定额一面一价，实现精准化考核，掘进定额设定以机械化设备使用为主，提高使用率，实现机械化替人效果。二是加强基层区队沟通，不断对定额执行情况进行修订，确保定额与生产实际相匹配。平时在熟悉生产现场的同时，注重与基层单位负责人、技术人员及跟班队长等人员就定额执行过程中存在的问题进行沟通，因新工艺、新设备等投用及时对定额进行修订。另外年底开定额修订会，邀请采掘修及生产辅助单位参加，解决定额子目缺项、调整系数合理性等问题。三是构建“智能内部市场化管理系统”，该系统把班组工作作为整体操作，以工作量作为考核标准，可做到区队工作量的班清班结，实现职工工分及时更新，做到厂务信息公开透明化。四是运行“智慧薪酬”APP，提升智能化服务水平。“智慧薪酬”APP是基于“智能内部市场化管理系统”PC端数据采集，通过流程整合，利用信息化的优势，构建矿市场化管理流程。五是建成决策分析平台，通过平台实时、直观了解矿井运营状况，支持管理层更好地管理决策，成为反映矿井生产状况、协调调度、监管监察和应急指挥的重要手段和展现窗口。

人工成本定额具体考核结算方式如下：

举例1：综采队，根据月度实际回采商品煤产量，考核工资。

工作内容：负责轨道、胶带顺槽超前支护及工作面回采范围内所有设备设施日常维护和检修，安全质量标准化、打运工作及回采期间其他零星工程。

工资总额：工资总额=回采商品煤产量×商品煤吨煤定额

采煤定额单价

表1、刘庄煤矿2023年回采商品煤产量及吨煤定额表

举例2：掘进队，根据月度实际掘进进尺，考核掘进队工资。

工作内容：负责掘进、支护、打水沟、打运、轨道（含单轨吊轨道）、管线及掘进系统延伸，机电设备的打运、安撤、维护、使用，质量标准化及施工范围内其他零星工程。

工资总额：工资总额=掘进进尺×每米单价

表2、刘庄煤矿2023年综掘（台车）掘进定额工资单价

掘进定额单价

2、材料消耗定额

材料消耗定额结合矿井地质、设计、支护、掘进方式等方面进行编制，包括采煤、掘进、安撤、巷修、机电、运输及其他作业材料定额七部分。其中掘进材料定额编制依据煤岩别、掘进断面大小、支护形式、坡度、以及掘进施工中使用的综掘机、刮板机、皮带机等机电设备的修理性材料。机、运、通等辅助单位按矿下达的吨煤成本指标，根据月度实际商品煤产量计算月度计划成本与实际成本进行考核。

举例3：综掘、掘进、开拓、巷修等单位

1.考核计算：依据当月实际完成工程量，按照《煤炭建设井巷工程消耗量定额》（基价）及全面预算管理系统，核算当月定额材料费用与实际发生材料费用（数字化仓储ERP系统）的差额。

2.支护材料：包括锚杆、锚网、钢带、锚固剂、锚索、土产料、矿工钢、U型棚（及其附件）等，节约不奖，超支按100%考核。

3.非支护料：包括钎杆、钻头钻具、组合钻杆等，节超按100%对等考核。

4.综机配件：按定额月度考核、季度兑现，节超按50%对等考核。综机截齿、油脂按照定额月度考核、月度兑现，节超按100%对等考核。

5.专用工具及配件：包括风动工具类（如凿岩机、风镐等）、常用工具类（如手动葫芦、轻型单体等），节超按100%对等考核，如集中领取时可分月考核。

6.其他材料：包括非标加工件、机电材料及配件、铁丝、油漆、阀类、喷砂胶管、风压管、风筒等，节超按100%对等考核。

7.大型材料：包括轨道、钢管（含附件）等，节约不奖，超支按10%考核。

表3、刘庄煤矿2023年掘进材料消耗定额

成本考核明细表